Министерство Финансов Российской Федерации ужесточает правила применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения

В рамках объявленного курса на деоффшоризацию экономики 9 апреля 2014 года Министерство Финансов Российской Федерации опубликовало письмо, в котором разъясняется понятие «фактического получателя доходов», применяемого в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

По общему правилу, предусмотренному соглашениями об избежании двойного налогообложения  (далее - «СИДН»), резидент одного государства имеет право на использование налоговых льгот в отношении доходов у источника выплаты в другом государстве, если этот резидент является фактическим получателем (бенефициарным собственником) соответствующего дохода.

Министерство Финансов Российской Федерации (далее - «Минфин») уже давало разъяснение понятия фактического получателя (бенефициарного собственника) дохода применительно к конкретным обстоятельствам в ответ на запросы налогоплательщиков (письма Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-08-05, от 07.06.2008 г. № 03-08-05, от 30.12.2011 № 03-08-13/1, от 21.04.2006 № 03-08-02 и прочие).

В новом письме № 03-00-РЗ/16236 от 9 апреля 2014 года Минфин осуществил обобщение всех ранее использованных подходов к толкованию понятия фактического получателя (бенефициарного собственника) доходов для целей применения СИДН, основываясь, вероятнее всего, на предполагаемых изменениях к Комментариям к Модельной конвенции ОЭСР (Revised Proposals Concerning The Meaning of “Beneficial Owner” in Articles 10, 11, 12 (19 October 2012 to 15 December 2012)).

Новый (обобщающий) подход Минфина основан на ряде положений:

- Термин «фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода» должен трактоваться таким образом, чтобы обеспечить исполнение целей и задач СИДН, и соблюдение таких принципов СИДН, как предотвращение злоупотребления положениями СИДН и преобладание сущности над формой;

- Лицо, используемое как промежуточное звено, и действующее, фактически, в интересах иного лица, не может рассматриваться как фактический получатель (бенефициарный собственник) доходов. Для признания лица фактическим получателем (бенефициарным собственником) доходов необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но получающее доход лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу;

- При определении фактического получателя (бенефициарного собственника) дохода следует также учитывать выполняемые функции и принимаемые риски иностранной организации;

- Если иностранное лицо, претендующее на получение льготы по соответствующему СИДН (в виде пониженной ставки по налогу в рамках одной сделки или серии взаимосвязанных сделок), выплачивает прямо или косвенно данный доход (в любое время и в любой форме) другому лицу, которое не имело бы льгот (пониженных ставок и освобождений) по соответствующему СИДН (кондуитные сделки), то предусмотренные СИДН льготы не применяются.

Кроме того, Минфин разъяснил, что ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот по СИДН) несет налоговый агент.

Исходя из вышеизложенного, использование «классических» схем зеркального (back-to-back) финансирования, «каскадного» перечисления дивидендных потоков, а также иных структур, промежуточных (кондуитных) компаний, теперь влечет повышенные риски оспаривания статуса промежуточной компании как фактического получателя дохода, а следовательно, и лишения таких компаний права на льготы по СИДН.

Выходом из сложившейся ситуации может быть использование структур финансирования, позволяющих промежуточным компаниям получить возможность «определять дальнейшую экономическую судьбу» дохода и уход от классических схем зеркального (back-to-back) финансирования.

Специалисты CONFIDERI Advisory Group будут рады помочь Вам оценить риски, связанные с изменением подхода к определению фактического получателя дохода и иными мерами по деоффшоризации российской экономики, а также готовы предложить конкретные решения по устранению таких рисков. 


cross